Списание безнадежных долгов

Списание безнадежных долгов

К началу нового года, 01.01.2023 определено финальное сальдо по унифицированному налоговому учету. В этом контексте важно рассмотреть вопрос об учете долгов, которые невозможно взыскать, ведущих к отрицательному балансу учета. Важно отметить, что существует возможность списания долгов, которые стали невозвратными для налогоплательщика, в силу норм п.1 ст. 59 НК РФ, исходя из положений, изложенных в официальном письме Минфина от 09.02.2023 № 03 02 07/10886.

Начиная с 10.01.2023, введена обновленная процедура списания невозвратных долгов согласно нормам, определенным Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131. Данный документ предполагает новые механизмы взаимодействия с долгами.

Закон описывает процесс признания долга невозвратным на основе Конституции РФ, статьи 57, и Налогового кодекса, который обязывает граждан и организации к уплате установленных налогов. Окончание обязанности по уплате налогов описано в третьем пункте статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ситуации, при которых долги по пеням и штрафам, регламентированные гл.9 НК РФ, становятся невозвратными, и их последующее списание в рамках ст.59 НК РФ, влекут за собой окончание налоговых обязательств.

Признание долгов как невозвратных и их списание даже в случаях упущений налоговым органом в сроках и порядке взыскания служит причиной для завершения обязательств. Это подтверждено письмами ФНС и постановлениями КС РФ, включая письмо от 16.10.2020 № БВ-4-7/16990 и постановление от 02.07.2020 № 32 П.

Детали процедуры списания долгов определены в ст. 59 НК РФ и отражены в существующем законодательстве.К началу 2023 года, крайним сроком до 01.01.2023, должно быть утверждено окончательное сальдо по централизованному налоговому учёту. Существенным вопросом является отнесение к категории безнадежных дебиторских задолженностей, влияющих на формирование дефицита учётной записи налогоплательщика и отсутствие возможности их погашения или принудительного взыскания:

в случае прекращения деятельности компании согласно законам РФ или иностранного государства, исключения из реестра при определённых условиях исполнительного процесса, особенно когда невозможно покрытие долгов активами или учредителями в рамках законных пределов (по аналогии с п. 1 ст. 59 НК РФ);

при завершении процедуры финансовой несостоятельности физического лица или индивидуального предпринимателя согласно с применимым законодательством, освобождая их от последующих налоговых обязательств (соответственно п. 2 ст. 59 НК РФ);

по обстоятельствам утраты жизни или официального объявления о смерти, когда долги превышают стоимость наследуемого имущества, включая случаи, когда наследство переходит государству (по деталям п. 3 ст. 59 НК РФ);

когда судебные решения препятствуют взысканию из-за просрочки истечения сроков или отклонения запроса на восстановление срока для представления требований (по аналогии с п. 4 ст. 59 НК РФ);

при остановке выполнения распоряжений судебных приставов после пятилетнего периода с момента возникновения задолженности, если её размер не превосходит допустимый для инициирования банкротства (по аналогии с п. 4.1 ст. 59 НК РФ);

для иностранных организаций, исключённых из реестра налоговых агентов в соответствии с законодательными нормами (по деталям п. 4.2 ст. 59 НК РФ);

в случае отклонения судом заявления о банкротстве или остановки процесса из-за нехватки средств для покрытия судебных издержек (аналогично п. 4.3 ст. 59 НК РФ);

и другие ситуации, предусмотренные налоговым законодательством (согласно п. 5 ст. 59 НК РФ).

Если организация вновь входит в реестр после исключения, долг, ранее отнесённый к категории безнадежных, подлежит возобновлению и выплате в установленные сроки согласно ст. 174.2 НК РФ.

Когда после списания долга как безнадежного возникает положительное сальдо, такой долг может быть восстановлен в пределах положительного баланса на момент его обновления.

Ответственными за решения о списании долгов как безнадежных являются

1. налоговые службы;
2. таможенные службы, действующие по утверждению ведомства, отвечающего за таможенные вопросы, в отношении налоговых, штрафных платежей и пеней, связанных с перемещением товаров.Законодательные органы регионов РФ и руководящие структуры муниципалитетов могут ввести специфические критерии для классификации невозвратных налоговых долгов. Дополнительные критерии для такого признания в отношении региональных и муниципальных налогов могут быть включены в нормативные акты федеральной территории "Сириус".

Также, неперечисленные в государственную казну средства налогов, сборов, страховых платежей, пеней и штрафов, ранее списанные с банковских счетов налогоплательщиков и других лиц, приобретают статус невозвратных по ст. 59 НК РФ в случае ликвидации соответствующих финансовых учреждений на момент принятия решения о списании.

Согласно пятым положениям статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральная налоговая служба утверждает процесс учета таких долгов и необходимый пакет документов, подтверждающий описанные ситуации.

При обдумывании этих вопросов полезно будет принять во внимание разъяснения, предоставленные Пленумом ВАС РФ в решении от 30.07.2013 № 57

Разбирательства, связанные с оспариванием решений налоговых органов о задолженности, требуют внимания к тому, что неисполнение налоговым органом своих обязательств по взысканию налогов, пеней, штрафов не освобождает налогоплательщика от ответственности за их оплату и не приводит к автоматическому аннулированию таких записей с его счета.

При интерпретации соответствующих норм НК РФ, таких как прекращение обязанности уплачивать налоги и сборы по причинам, установленным законодательством, и утеря силы налоговым органами взыскать недоимки и штрафы, следует учитывать необходимость судебного решения для официального прекращения финансовых обязательств.

Решения о невозможности взыскания задолженности могут базироваться на любом налоговом споре и должны стать основанием для немедленного исключения таких записей после вступления судебного акта в законную силу.

При истолковании статьи 59 НК РФ судам следует учитывать право как налогового органа, так и налогоплательщика инициировать процесс, регулируемый государственной пошлиной и общими правилами искового процесса, в соответствии с главой 22 АПК РФ.

Отсутствие такого судебного акта не отменяет необходимости отображения в справке, выдаваемой налоговой службой, актуального положения дел налогоплательщика.

Важно, чтобы справка отражала баланс между частными и государственными интересами, предоставляя точную информацию о финансовом состоянии и возможности взыскания долгов.Согласно последнему регламенту Федеральной налоговой службы России, изданному под номером ЕД-7-8/1131 от 30 ноября 2022 года, были установлены новые руководящие принципы для:

1. урегулирования вопросов списания непогашаемой задолженности;
2. набора необходимых бумаг, подтверждающих основания для списания задолженности.

Этот норматив заменяет прежний приказ ФНС России от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164, который регулировал процедуры списания и соответствующую документацию для долгов, признанных невозможными для взыскания.

Долги, подлежащие списанию, включают:

те, что накоплены налогоплательщиками, плательщиками взносов, страхователями и налоговыми агентами, ведущие к отрицательному балансу по их унифицированным налоговым счетам, признанные невозможными к взысканию согласно разделам 1 и 4 статьи 59 НК РФ;

образованные до 1 января 2023 года, чьи размеры соответствуют максимальным требованиям, установленным законодательством РФ для инициирования дела о банкротстве, и по которым судебные приставы-исполнители завершили "Исполнительные процедуры, при которых исполнительные документы возвращаются по основаниям, указанным в пунктах 3 и 4 раздела 1 статьи 46 Федерального закона № 229-ФЗ, исключая обязательства, принадлежащие юридическим лицам, физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, по которым арбитражный суд установил процедуру банкротства согласно Федеральному закону № 127-ФЗ.

В течение пяти рабочих дней с момента представления необходимых документов, подтверждающих основания, упомянутые в разделах 1 и 4 статьи 59 НК РФ, налоговая служба обязана принять решение о списании таких долгов.

Если после списания долг, возникший у налогоплательщика, превышает его положительное сальдо налогового счета, согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, то такая задолженность должна быть возобновлена в пределах положительного баланса счета.

Документы, удостоверяющие причины для аннулирования долгов, варьируются в зависимости от конкретных обстоятельств и могут включать:

1. официальные данные о ликвидации или исключении юридического лица из государственного регистрационного реестра;
2. подтверждения от судебных приставов об окончании исполнительных процедур;
3. информацию от иностранных органов о ликвидации компаний по законам других государств.

Когда речь идет о задолженностях, возникших в результате банкротства граждан или завершения их предпринимательской деятельности, в качестве доказательств могут служить:

1. копии арбитражных решений;
2. записи в официальном реестре индивидуальных предпринимателей;
3. данные из федерального реестра о банкротствах.

При наличии долгов, возникших в результате смерти налогоплательщика, за исключением определенных налогов, подтверждающими документами служат записи о смерти из государственного реестра актов гражданского состояния. Как указано в части 3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, если задолженность по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц превышает стоимость наследственного имущества, включая случаи, когда имущество переходит во владение государства, следующие документы могут свидетельствовать о невозможности взыскания долга:

1. официальная регистрация смерти лица, подтвержденная записями в государственном регистре;
2. сертифицированная копия свидетельства о праве на наследство;
3. заверенные копии удостоверений личности наследников;
4. данные налоговой службы о стоимости наследуемого имущества;
5. доказательства об оплате наследниками или документы, подтверждающие невозможность взыскания, по заявленным налогам, превышающим стоимость имущества.

Когда рассматриваются случаи, описанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, релевантным документом является обоснованное судебное решение, включая те, что выносятся в процессе банкротства, подтверждающее истечение срока взыскания задолженности, или постановление об отказе в восстановлении срока для предъявления иска, подтвержденное печатью суда или через официальные онлайн-сервисы.

Для случаев, упомянутых в абзаце 4.1 раздела 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации и в абзаце 11 статьи 4 Федерального закона от 20 апреля 2021 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации» подтверждающими обстоятельствами служат постановления судебных приставов, завершающих исполнительное производство по установленным основаниям.

В контексте, оговоренном в подпункте 4.2 пункта 1 статьи 59 НК РФ, свидетельствующими документами являются записи о снятии иностранной организации с налогового учета, предоставленные государственным регистром недвижимости.

И, как изложено в подпункте 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие судебного постановления о завершении дела о банкротстве по причине недостаточности средств для покрытия расходов на банкротство, заверенное печатью арбитражного суда или через ресурсы Интернета, также служит доказательством.

При обстоятельствах, описанных в статье 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, документальным подтверждением считается информация о ликвидации банка, содержащаяся в регистрационном реестре юридических лиц.

С 10 января этого года ФНС ввела в действие новые указания по списанию непогашаемых налоговых долгов, расширяя полномочия на основе обновленных статей 59 НК РФ и изменений в учете ЕНС. Обновлен также список документов, устанавливающих критерии для признания долга безнадежным к взысканию.