Практически каждая проверка на месте приводит к дополнительным налоговым начислениям.
В ходе документальной проверки могут быть выявлены задолженности, пеня и штрафы.
Заглянем поглубже в тему сроков и методов оформления результатов документальных проверок, рассматривая также дополнительные стадии налогового надзора.
Какой отчет представляется по завершению проверки на месте?
На завершающем этапе проверки налогового надзора, специалист (глава группы) должен составить отчет о проделанной работе (ссылка на соответствующий законодательный акт).
Отчет должен содержать информацию о цели проверки, её длительности и ключевых датах.
Особое внимание уделяется периодам приостановки или продления документального надзора.
Формат отчета регулируется соответствующим документом налоговой службы.
По завершению, документ передается налогоплательщику.
Если при составлении отчета специалисты уже покинули территорию проверяемой организации, и налогоплательщик не откликнулся на приглашение, отчет отправляется рекомендованным письмом.
Каков срок составления итогового акта проверки?
Акт должен быть подготовлен в течение двух месяцев после составления начального отчета.
Форма акта регулируется документом налоговой службы.
Если проверка касалась не только головной компании, но и её филиалов, то в акте могут быть включены разделы, касающиеся каждого из них.
Может ли акт быть подписан лицом, которое не участвовало в проверке?
Да, это возможно. Однако налогоплательщик имеет право требовать объяснений, если считает, что это нарушило его права.
Если акт подписан не тем должностным лицом, под которым он должен был быть подписан, это может стать основанием для оспаривания его результата.
Каковы крайние сроки для подготовки отчета после документальной проверки?
В соответствии с законодательством, на документальную проверку предоставляется 3 месяца с момента подачи налоговой отчетности.
Обычно, подготовка замечаний по результатам документальной проверки не предполагается.
Однако документальная проверка по НДС и акцизам имеет свои нюансы.
Если в отчете указаны суммы налога к возврату и нарушений не выявлено, налоговая служба должна принять решение о возврате в семидневный срок (ссылаясь на соответствующие статьи).
В случае документального аудита НДС или акциза для определенных категорий налогоплательщиков, налоговый орган обязан уведомить о завершении проверки и отсутствии нарушений.
Отчет готовится в случае обнаружения нарушений в течение 10 рабочих дней.
Каким образом отчет доставляется налогоплательщику?
В течение 5 дней после подписания отчет вручается налогоплательщику лично или отправляется иным способом, подтверждающим дату его получения.
Обычно после завершения проверки, налогоплательщика приглашают в налоговую службу для получения отчета.
В случае отсутствия налогоплательщика, отчет отправляется заказным письмом в течение указанных пяти дней.
Что произойдет, если отчет будет вручен после установленного срока?
Иногда есть ситуации, когда отчет передается позднее установленного срока. Но это не считается критическим нарушением, при условии, что налогоплательщик был вовремя уведомлен о деталях обсуждения отчета.
Каков срок для налогоплательщика для предоставления отзывов по отчету?
Он составляет один месяц с момента получения отчета. В течение этого времени, налогоплательщик может выразить свое несогласие с выводами отчета.
При отправке отзывов почтой, важно удостовериться, что налоговая служба их получила в срок, особенно если личное участие в обсуждении не предполагается.
Если отзывы и комментарии были предоставлены вовремя, они рассматриваются и учитываются руководством налоговой службы при принятии окончательного решения.
Что делать, если срок для предоставления замечаний по результатам проверки истекает?
Стоит незамедлительно уведомить контрольное ведомство о планируемом представлении замечаний и просить перенести дату обсуждения результатов проверки по уважительной причине. Даже если срок просрочен, у налогоплательщика все еще есть право участвовать в дискуссии результатов, предоставляя уточнения и комментарии.
Как долго рассматривается и принимается решение по данным налогового аудита?
Сроки зависят от потребности в дополнительных процедурах контроля со стороны налоговой инстанции. Иногда срок решения может увеличиться на месяц.
Максимальное время решения включает:
— 10 рабочих дней для анализа данных аудита (после месячного периода предоставления замечаний);
— до двух месяцев для дополнительных проверок;
— еще 10 рабочих дней после дополнительных проверок;
— возможное дополнительное месячное продление.
Решение о продлении времени рассмотрения после дополнительных аудитов принимается только если общая продолжительность не превысит месяц.
Что подразумевается под дополнительными налоговыми процедурами?
В ходе анализа данных проверки, инстанция может принять решение о необходимости дополнительных аудитов.
Эти дополнительные действия могут быть определены в процессе камеральной проверки.
Их продолжительность ограничена одним месяцем (или двумя при сложных случаях).
Это время не учитывается в основном времени решения.
Дополнительные процедуры могут включать в себя опросы, экспертизы или запрос документов.
Их количество не ограничено.
Другие методы, такие как осмотры, не используются.
Какие процедуры контроля выбираются фискальным органом?
Все применяемые методики контроля описаны в решении, протокол которого прилагается в документе №29, Приказ № ММВ-7-2/189.
Ссылаясь на закон 101 пункта 6 , не достаточно просто огласить список доступных методик. Важно уточнить, у кого именно будут запрошены соответствующие документы, кого опросят в качестве свидетеля и какие экспертизы будут проведены.
Существуют ли особенности при запросе документов?
Проанализировав статьи 93 и 93.1 , можно прийти к выводу, что налоговое ведомство может запросить у аудитируемой компании только документы, касающиеся определенной операции. Однако у партнера аудитируемой компании могут запросить все документы, основываясь на статье 93.1 .
В тоже время , практика показывает, что запрос учетных документов у проверяемой стороны в качестве дополнительной процедуры контроля допустим, если были основания к такому запросу во время проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 14951/11).
Как документированы результаты дополнительных проверок?
В НК РФ не уточняется оформление результатов дополнительных процедур контроля.
Как ознакомиться с результатами дополнительного аудита?
Всегда можно обратиться с просьбой предоставить данные по проведенным проверкам и дополнительным аудитам. Однако без этой инициативы, налоговая служба не обязана делиться полученной информацией (смотрим закон 101 пункт 2 ).
Рекомендуем в любом случае попросить предоставить результаты проверки и дополнительного аудита. Написать запрос следует в сроки, предусмотренные для возражений по акту проверки. Форма запроса — свободная.
Ознакомление происходит в помещении налоговой службы не позднее, чем через 2 дня после подачи запроса. Способы знакомства с материалами: просмотр, копирование, извлечение информации.
Ознакомление подтверждается соответствующим протоколом в порядке статьи 99 НК РФ.
Какие материалы прилагаются к результатам проверки налоговой службой?
К финальному докладу контроля следует приложить подтверждающие документы, отражающие нарушения в области налогов и сборов, а также другие соответствующие материалы, если таковые имеются.
Согласно НК РФ, документы, полученные от проверяемой стороны, не включаются в состав доклада.
С точки зрения ФНС, налоговое законодательство не предусматривает для налогоплательщика право на доступ к материалам, отсутствующим в докладе (письмо от 16.11.2017 № ЕД-4-2/23295). Это значит, к документам, не подтверждающим нарушения, доступа нет.
Однако, представляется логичным, что предоставление всех связанных с проверкой документов (выдержки из материалов, содержащих конфиденциальную информацию) соответствует принципам НК РФ и требованиям к качественной подготовке доклада.
Как долго можно ознакомляться с результатами проверки?
Сроки ознакомления в НК РФ не заданы. Но, учитывая, что это этап перед рассмотрением результатов проверки руководством налоговой службы, ознакомление должно завершиться в установленные сроки для предоставления возражений.
Каков срок для предоставления возражений по дополнительным проверкам?
Возражения следует подавать в течение 10 рабочих дней после завершения таких проверок, независимо от того, запрашивалось ли ознакомление с материалами.
Пусть, например, дополнительные проверки были завершены 20 марта 2018 года. Запрос на ознакомление был подан следующий день. Налоговая служба должна предоставить доступ к материалам не позднее трех рабочих дней. Замечания могут быть представлены до 3 апреля 2018 года.
Могут ли результаты дополнительных проверок ухудшить положение проверяемого?
Дополнительные проверки нацелены на уточнение уже выявленных нарушений, а не на поиск новых. Таким образом, не могут быть выявлены нарушения, которых не было в первоначальном докладе.
Тем не менее, если нарушения были обнаружены в ходе первичной проверки и зафиксированы в докладе, то, на основе дополнительных данных, может быть проведена корректировка налоговых платежей в большую сторону.
Этот вывод подтверждается решением Верховного Суда РФ от 20.08.2015 № 309-КГ15-9617.
Требуется ли присутствие налогоплательщика при обсуждении результатов проверки в налоговом органе?
Не является обязательным.
Согласно закону 101 НК РФ, до начала обсуждения документов проверки, руководящий состав налоговой службы удостоверяется в наличии лиц, которые были заранее проинформированы о времени и месте сессии.
Если проверяемый налогоплательщик не пришел, материалы могут быть рассмотрены без его участия или сессия может быть переназначена. При переназначении, новая дата уточняется и налогоплательщик уведомляется соответственно.
Хотя налоговая служба может считать участие налогоплательщика "необходимым", присутствие на таком обсуждении является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Если налогоплательщик не был проинформирован о дате обсуждения?
Налогоплательщик должен быть уведомлен о каждом обсуждении, не зависимо от того, были ли представлены возражения или нет.
Игнорирование его участия в процессе обсуждения является нарушением процесса, установленного Налоговым кодексом.
Однако стоит учитывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 140 НК РФ, вышестоящий налоговый орган может устранить такое нарушение, отменив решение и приняв новое после детального рассмотрения всех материалов с участием налогоплательщика.
Обязан ли налоговый орган принять решение в тот же день?
Нет.
Hет такой прямой обязанности. Налоговая служба может принять решение позже, а налогоплательщик получит уже завершенный и подписанный документ.
Завершается ли процедура рассмотрения материалов принятием решения?
Да, решением о наложении штрафа или решением об отказе в привлечении к ответственности. После этого начинается трехлетний период давности.
Кто должен подписать решение?
Тот, кто участвовал в обсуждении материалов проверки.
Важно, чтобы лицо, участвовавшее в обсуждении всех этапов проверки, также присутствовало при подписании решения. Если рассмотрение проводили разные лица, это может привести к признанию решения недействительным.
В заключение, процесс рассмотрения материалов налоговой проверки является важным этапом в налоговом администрировании. Правильное проведение этой процедуры и уважение к правам налогоплательщика являются залогом справедливости и законности в данной сфере.
Что если вложения к определению не подтверждены тем, кто утвердил само решение?
Может ли это быть основанием для его аннулирования?
Во вложениях к определению, обычно детализируются аспекты, такие как распределение налоговых платежей между бюджетами или расчет штрафных санкций, однако могут содержаться и другие данные, которые влияют на итоговый расчет долга.
Если решение о налоговом взыскании было утверждено руководителем (или его замом) налоговой службы, который занимался рассмотрением документации по проверке и это определение соответствует стандартам НК РФ, тогда факт, что вложения к этому решению подписаны другим лицом или вовсе не подтверждены руководством, не является нарушением.
Такое недоразумение, в итоге, не влияет на права или интересы налогоплательщика (Решение Верховного суда РФ от 13.03.2015 № 301-КГ15-2264).