Всё о комплексных отношениях и налоговых подводных камнях.
Взаимные связи между компаниями часто привлекают к себе взгляды налоговых служб.
С этой точки зрения, критически важно подходить к таким делам со всей ответственностью, предугадывая потенциальные вопросы со стороны налоговых структур.
ПРЕДЛОЖЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ ЮРИДИЧЕСКОЙ КОМПАНИИ "ЛАБОРАТОРИЯ ПРАВОСУДИЯ":
- разобраться, когда компании рассматриваются как связанные;
- понять, как это может вызвать вопросы у налоговых служб;
- осознать, что необходимо учитывать, прогнозируя интерес проверяющих.
Сделки между связанными структурами могут не соответствовать условиям, которые были бы установлены независимыми участниками.
ЭТО МОЖЕТ ПРИВЕСТИ К НАЛОГОВЫМ ПОСЛЕДСТВИЯМ:
- снижение прибыли у одного;
- увеличение затрат у другого;
- финансовые сложности для третьего;
- и так далее.
Учет различных налоговых режимов и мест регистрации усиливает интерес налоговых органов.
ИНФОРМАЦИЯ О НАЛОГОВЫХ АУДИТАХ В ЭКСПЕРТНОМ КУРСЕ «СТРАТЕГИЯ ЗАЩИТЫ ОТ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ».
Курсы проводит юрисконсульт в области налоговой и корпоративной безопасности, экс-работник юридической службы Иван Кузнецов.
За месяц вы получите навыки защиты от уголовных преследований, поймете, как действовать при различных проверках, а также у вас будет понимание как определить законность действий проверяющих налоговых органах.
Когда речь идет о связанных компаниях, активируется ряд механизмов для анализа распределения доходов и налогов.
ВЛАСТИ ПОЛНОМОЧНЫ:
- Анализировать цену сделки в соответствии с правилами НК РФ и производить корректировки;
- Рассматривать взаимосвязь как доказательство необоснованных налоговых льгот;
- Обратиться к связанной компании по налоговым долгам, если основная компания не может их погасить;
- Не учитывать долги связанного кредитора в реестре при банкротстве.
ТИПОВЫЕ СЛУЧАИ СВЯЗАННЫХ КОМПАНИЙ.
Критерии определения связанных компаний указаны в п.2 ст.105.1 Налогового кодекса РФ.
САМЫЕ ГЛАВНЫЕ:
- Прямое или косвенное участие в капитале другой компании более 25%;
- Участие человека в компании с долей более 25%;
- Две компании, под управлением одного лица с долей более 25% или единоличным руководителем;
- Одно лицо подчиняется другому в иерархии;
- Родственники в близком круге.
Дополнительная группа параметров, в законе обозначенных как "другие причины", назовем их "неклассическими".
НЕКЛАССИЧЕСКАЯ СВЯЗНОСТЬ.
ЛЕГИСЛАТУРА ПРЕДОСТАВИЛА СПИСОК КРИТЕРИЕВ ВЗАИМОСТВЯЗАННОСТИ ОТКРЫТЫМИ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). ДЛЯ ЧЕГО?
Так как официальные параметры, указанные в ст. 105.1 НК РФ, не всегда показывают реальные связи между субъектами.
К примеру, родственники или фирмы могут официально зависеть, но не поддерживать отношений, делая их фактически независимыми.
Наоборот, формально независимые субъекты могут вести совместное предприятие.
Из-за этого, их бизнесы могут рассматриваться как взаимозависимые.
В других словах, список параметров не ограничен, и суд может учитывать любые факторы, выявленные налоговыми структурами.
РАССМОТРИМ,КОГДА ВЗАИМОСВЯЗЬ КРИТИЧНА ДЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.
СВЯЗНОСТЬ В КОНТРОЛИРУЕМЫХ ОПЕРАЦИЯХ: ЕСТЬ ЛИ ПОВОД ДЛЯ БЕСПОКОЙСТВА?
Определив связность с вашим партнером, следующий шаг — выяснить, подпадает ли ваша компания под налоговое регулирование гл. 14.1 НК РФ, учитывая критерии контролируемости.
Отметим, контролируемые операции — это сделки между связными сторонами, которые налоговые органы рассматривают в определенных случаях, указанных в ст. 105.14 НК РФ.
Операции между российскими связанными фирмами, до достижения дохода 1 млрд руб., не подвергаются контролю.
КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ ПРОВЕРЯЮТСЯ НА СООТВЕТСТВИЕ РЫНОЧНЫМ СТАНДАРТАМ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАЗЛИЧНЫХ МЕТОДОВ:
1.МЕТОД АНАЛОГОВЫХ РЫНОЧНЫХ ЦЕН.
Базовый метод для определения стоимости товаров и услуг.
Сравнивает рыночные цены между независимыми субъектами и цены в операциях между связанными.
2.МЕТОД ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ.
Применяется для товаров, проданных без изменений.
Оценивает рентабельность перепродавца.
3.ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД.
Используется, если другие методы не применимы, как при предоставлении единоличных услуг.
Сравнивает рентабельность затрат.
4.МЕТОД СРАВНИВАЕМОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ.
Применяется при неприменимости предыдущих методов.
Анализирует операционную рентабельность стороны.
5.МЕТОД ДЕЛЕЖА ПРИБЫЛИ.
Применяется при значительном влиянии интеллектуальной собственности на рентабельность.
Сравнивает распределение прибыли между сторонами.
В настоящее время все операции в пределах России между связанными компаниями подлежат контролю, если их оборот превышает 1 млрд. руб.Многие средние предприятия не входят в эту категорию, но многие из них могут быть заинтересованы узнать, что судебные решения по таким вопросам начали формироваться только в последние пару лет.
ПРИМЕРЫ ВКЛЮЧАЮТ:
ООО "Нефтегаз Дульсьма", ПАО "Уральский химик", и ПАО "Тольяттинитроген", где обсуждались вопросы формирования цен.
В этих делах суды часто обращаются к экспертам для оценки и, хотя дела прошли несколько стадий рассмотрения, единая позиция судов еще не сформирована.
СВЯЗНОСТЬ КАК ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ.
Тем не менее, даже не контролируемые сделки не избавлены от налогового надзора.
Этот контроль более гибок и не связан с строгими параметрами контролируемых операций.
Как отметил Высший Арбитражный Суд, если цена операции существенно отличается от рыночной, это может рассматриваться как признак получения неоправданных налоговых льгот, особенно в сочетании с другими факторами.
Такие дополнительные факторы, признанные судами, включают в себя связность сторон сделки.
Важность связности не только в ее присутствии, но и в ее влиянии на бизнесовые условия и налоговые результаты.
НАПРИМЕР:
перераспределение облагаемого дохода в рамках одной корпоративной группы в пользу льготных производителей без рационального объяснения может рассматриваться как необоснованное налоговое преимущество.
ВОССТРЕБОВАННОСТЬ СРЕДСТВ С СВЯЗНОГО ПАРТНЕРА.
Даже в отсутствие формальных критериев связности, налоговые органы могут рассматривать ее как основание для обсуждения налоговых льгот или других налоговых вопросов.
Так, налоговые органы могут требовать взыскания налоговых долгов с связанных компаний.
Такое взыскание осуществляется в пределах дохода или стоимости имущества, переданного связанной компании.
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УСТАНОВИЛ КРИТЕРИИ "ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ СВЯЗНОСТИ" ДЛЯ ТАКИХ СЛУЧАЕВ, КОТОРЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ДОЛЖНЫ ДОКАЗАТЬ В СУДЕ:
- координированный характер действий налогоплательщика и других участников;
- невозможность выполнения налоговых обязательств из-за таких действий, даже если связь не определена ст. 105.1 НК РФ.
В недавнем прецеденте налоговая служба не сумела возвратить значительный долг по налогам из-за того, что компания прекратила свое существование.
Все ключевые роли и клиенты быстро перешли к новому юр. лицу.
ВЕРХОВНЫЙ СУД РФ СОГЛАСИЛСЯ С ПОЗИЦИЕЙ СУДОВ:
была выявлена цепочка событий, включая создание новой структуры перед завершением проверки старой и переход всех основных ресурсов.
Эта маневренность лишила оригинальную компанию возможности уплатить налоги.
В итоге новое юридическое лицо было обязано заплатить налоги.
СЛОЖНОСТИ, СВЯЗАННЫЕ С ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬЮ.
Транзакции между связанными компаниями всегда находятся под особым наблюдением налоговых служб. Но взаимозависимость может привести к дополнительным ограничениям.
КАК ПРОЯВЛЯЕТСЯ?
Допустим, физлицо может столкнуться с ограничениями по налоговому вычету, если дело касается сделок с родственниками.
Для корпораций также есть свои нюансы: определенные льготы могут не действовать между связанными компаниями.
Например, п. 25 ст. 381 НК РФ ограничивает льготы на налог на имущество при приобретении у связанной структуры.
Еще одна тонкость — ограничения на учет процентов по займам от связанных зарубежных организаций согласно п.2 ст.269 НК РФ.
В определенных обстоятельствах налоговые службы могут изменить статус отношений из финансовых на инвестиционные.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Взаимозависимость не равносильна нарушению законодательства.
Она воспринимается налоговыми органами лишь как один из факторов и используется только в комбинации с другими доказательствами.
Так что избегать взаимозависимости там, где это непросто или ненужно, нет смысла.
Если бизнес-модель отражает реальную деятельность, включая ответственность, потоки и прочее, налоговым органам будет сложно утверждать попытки обойти налоги.