Для клиентов, осуществляющих деятельность в области налогообложения, первостепенно разобраться в актуальной рыночной стоимости товаров, что также касается и различных услуг. Ключевым моментом является понимание реальной стоимости товара на рынке и сравнение этой стоимости с той, которую необходимо рассмотреть в договоре.
Что же представляет собой ЦПР?
Термин ЦПР (или Resale Price Method по западной классификации) определяет процедуру сравнения цены конкретной сделки с рыночными показателями. Здесь стоит выделить два ключевых понятия: «подлежащая анализу сделка» и «рыночная стоимость».
Какие нюансы рассматривать при применении ЦПР?
Подлежащая анализу сделка - это сделка или комплекс сделок, которые признаются зависимыми согласно ст. 105.5 НК РФ.
В случае сделки между независимыми сторонами, анализ не требуется, так как ее стоимость будет фиксироваться в договоре.
Основная цель анализа – установление корректности налоговых показателей для зависимых договоров.
В ходе проверок определяется соответствие установленных сторонами ценовых рамок рыночным показателям.
Рыночная стоимость представляет собой денежное выражение, применяемое при сделках между зависимыми сторонами.
Она должна соответствовать одному из условий:
- не превышать пределы, установленные государством;
- согласовываться с ФАС РФ по ст. 105.4 НК РФ;
- не быть в разногласиях с оценкой, проведенной независимыми экспертами, при условии, если таковая оценка необходима по законодательству;
- соответствовать договоренности с ФНС России;
- основываться на результатах биржевых торгов.
Компания, специализирующаяся на добыче стройматериалов, продавала их, в том числе и связанным структурам.
Цена продажи стройматериалов финальными покупателями превышала затраты на их приобретение у компании.
По итогам проверки за 2012-2013 гг. налоговая служба утверждала, что компания занималась фиктивной торговлей, реализуя товар напрямую финальным покупателям.
Эта схема была направлена на уменьшение налогов. По итогам проверки были наложены дополнительные налоги. Решение суда в пользу компании: пересчитать сумму налогов.
Основа ЦПР в определении соответствия установленных цен рыночным показателям происходит через расчет рентабельности, получаемой стороной после реализации товара, и сопоставления этого индикатора с рыночным диапазоном рентабельности.
Основная маржа – это соотношение валовой прибыли к общей сумме доходов, не учитывая акцизы и НДС (согласно ст. 105.8 НК РФ).
Её формула следующая:
ОМ = ВП/Дох * 100%, где:
ОМ – основная маржа;
ВП – валовая прибыль;
Дох – общие доходы от продаж.
Существуют определенные аспекты применения этого метода. Если компания реализует продукцию по разным ценам, для целей налогового учета следует сначала определить усредненную цену с использованием специализированных формул, а потом рассчитать основную маржу.
Важно аккуратно определить временной диапазон для данных по рассматриваемым сделкам, так как рыночные условия меняются, а аудит может не следовать непосредственно. У ФНС данные могут появиться быстрее, чем в публичных источниках. Поэтому главное – обеспечить равный уровень информированности участников.
Когда оптимально использовать ЦПР:
Метод оценки последующей реализации не единственен для анализа соответствия рыночным показателям, но в определенных обстоятельствах он является наиболее предпочтительным.
Применяется он для товаров, которые:
- Приобретены в рамках контролируемой сделки;
- Проданы далее без дополнительной обработки, и уже не зависимым участникам.
При этом учитываются нюансы последующего продвижения таких товаров:
1. При продаже товара не должно быть нематериальных активов, влияющих на основную маржу.
2. Допустимые действия с товаром, которые не считаются его переработкой: разделение на партии, сортировка, изменение упаковки, новая маркировка, комбинирование (если результат не сильно отличается от исходных компонентов).
Зачем нужно определить рыночную стоимость?
Метод ЦПР направлен на достижение конкретных результатов.
Основная задача – это установление точных данных о соотношении предложения и спроса по товару или услуге, являющимся объектом рассматриваемой сделки.
Это помогает поддерживать стабильные экономические отношения, уменьшать риски и увеличивать прогнозируемость.
Обладая такой информацией, стороны могут гибко реагировать на рыночные изменения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Налоговая служба пристально следит за сделками между связанными сторонами.
Если обнаружены существенные отклонения от рыночных стоимостей, налоговая может доначислить налоги.
Как правильно использовать ЦПР:
Порядок применения метода четко описан в Налоговом кодексе РФ.
Эти правила помогут понять, как правильно сопоставить валовую прибыль и маржу для целей налогообложения.
Как определить рыночный интервал маржи:
Для анализа основной маржи необходимо знать рыночный диапазон.
Это может быть сделано одним из предложенных методов.