Ключевые параметры связанности для целей налогации
Критерии определения контролируемых сделок.
Необходимо помнить, что при наличии контролируемых операций за предыдущий финансовый год до 20 мая следует подать уведомление в налоговый орган в формате, определенном регулятивными документами.
Метод сопоставимой рентабельности.
Согласно регулированию, данный метод применяется, если отсутствует достаточная информация для сравнения коммерческих условий сделок и выбора других методов оценки.
Он базируется на сравнении операционной рентабельности участника проверяемой операции с рыночными показателями рентабельности в аналогичных операциях.
Для корректного использования метода рассматриваются следующие показатели:
- Рентабельность продаж;
- Рентабельность основных затрат;
- Рентабельность коммерческих затрат;
- Рентабельность активов;
- Другие показатели, отражающие соотношение между функциями, ресурсами и экономическими рисками.
При выборе подходящего показателя рентабельности анализируются тип деятельности, функции, риски и другие параметры.
ПРИМЕРЫ:
1. Рентабельность продаж применяется при перепродаже товаров между связанными и несвязанными сторонами.
2. Рентабельность основных и управленческих затрат может использоваться, когда риски при перепродаже товаров минимальны.
3. Рентабельность затрат актуальна при оказании услуг или производстве товаров, особенно если имеются уникальные нематериальные активы.
4. Рентабельность активов применяется, например, в капиталоемких отраслях.
Надеемся, данный обзор поможет вам в понимании налоговых аспектов сделок между связанными структурами.
Юридическая компания "Лаборатория Правосудия" предоставляет разъяснения по пункту 6 ст. 105.12 Налогового кодекса в контексте метода сопоставимой рентабельности.
Для успешного применения данного метода рентабельность участника рассматриваемой операции должна соответствовать следующим критериям:
- Участник сделки выполняет функции, вклад в доход которых при совершении постоянных операций с одним товаром ниже, чем у другого участника;
- Участник принимает менее значительные экономические риски по сравнению с другим сторонником сделки;
- Участник не владеет нематериальными активами, которые могут существенно повлиять на уровень доходности.
Важно понимать!
При использовании метода сопоставимой рентабельности обе стороны сделки могут быть рассмотрены как продавцом, так и покупателем, в зависимости от соблюдения вышеуказанных условий.
По руководству п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса рентабельность определяется следующим образом:
- Рентабельность продаж: соотношение прибыли от продаж к выручке (без учета акцизов и НДС);
- Рентабельность затрат: соотношение прибыли от продаж к затратам на товары или услуги, а также к коммерческим и управленческим расходам;
- Рентабельность коммерческих затрат: соотношение валовой прибыли к коммерческим расходам;
- Рентабельность активов: соотношение прибыли к текущей рыночной стоимости активов, использованных в сделке.
Согласно дополнительным положениям ст. 105.12 Налогового кодекса, если рентабельность соответствует установленным рыночным параметрам, то применяемая цена считается рыночной.
Если рентабельность выходит за рамки установленного диапазона, то для налоговых целей корректируется до минимального или максимального значения.
Однако такие коррекции не должны приводить к уменьшению налоговой базы или увеличению убытка.
Эта информация предназначена для более глубокого понимания налоговых аспектов контролируемых сделок.
Юридическая компания "Лаборатория Правосудия" предлагает исчерпывающую интерпретацию п. 3 и 7 ст. 105.8 Налогового кодекса, уточненную Письмом Минфина РФ от 11.12.2015г. № 03-01-18/72546:
При формировании диапазона рентабельности допустимо использование данных финансовой отчетности за три календарных года, предшествующих году совершения рассматриваемой операции. При этом следует рассматривать данные не менее чем четырех аналогичных компаний.
Основной критерий отбора этих компаний – соответствие их основному виду деятельности и экономическим условиям сравниваемой операции.
В случае, когда отсутствуют несвязанные компании в соответствующей отрасли, отбор производится на основании функций, рисков и активов, которые используются этими организациями.
Если информации о четырех сделках или бухгалтерских отчетах четырех компаний недостаточно, допустимо использовать информацию о меньшем количестве.
Алгоритм применения метода выглядит следующим образом:
- Определение участника анализируемой операции.
- Выбор и расчет коэффициента операционной рентабельности для анализируемой компании.
- Отбор схожих операций и расчет операционной рентабельности для соответствующего участника.
- Расчет диапазона рентабельности.
- Сравнение рентабельности затрат анализируемой компании с рыночным диапазоном.
Пример 1.
Компания специализируется на разработке программного обеспечения и владеет патентом.
В этом контексте рентабельность затрат является ключевым показателем.
Рентабельность четырех аналогичных компаний составляет: 22%, 24%, 17% и 21%.
Исходя из этого, диапазон составляет 17% - 24%.
Рентабельность анализируемой компании составляет 15%.
Таким образом, налоги рассчитываются исходя из минимальной рентабельности в 17%.
Пример 2:
Предприятие занимается обработкой материалов на давальческой основе с использованием спецоборудования.
Здесь рентабельность активов актуальна.
Рентабельность четырех аналогичных компаний составляет: 9%, 11%, 12% и 14%.
Это формирует диапазон в 9%-14%.
Рентабельность анализируемой компании – 10%, что удовлетворяет минимальному критерию.
Важно отметить, что использование метода может представлять определенные сложности на практике, особенно при выборе аналогичных компаний или определении стоимости активов.
Этот метод требует детального анализа и профессионального подхода.
Эксперты юридической компании "Лаборатория правосудия" предлагают углубленный обзор метода дивидендного распределения.
Согласно ст. 105.13 Налогового кодекса, метод дивидендного распределения регулируется следующим образом:
При недоступности других методов оценки рыночных цен, утвержденных Налоговым Кодексом, или при тесной связи между участниками сделки, данный метод может пригодиться в следующих ситуациях:
- При значимой взаимосвязи активностей сторон сделки.
- Если стороны сделки обладают правами на нематериальные активы, оказывающие решающее влияние на рентабельность.
Суть метода заключается в сравнении фактического распределения общей прибыли между сторонами сделки с аналогичным распределением в сопоставимых сделках.
- Если компании, чья прибыль рассматривается для распределения, ведут учет на разных основаниях, необходимо привести их финансовую документацию к единым стандартам.
Критерии для распределения прибыли между сторонами включают:
- Распределение на основе вклада каждой из сторон в общую прибыль, учитывая функции, активы и риски.
- Распределение в соответствии с доходностью на инвестированный капитал.
- Распределение с учетом доли прибыли в сопоставимых сделках.
Метод дивидендного распределения может учитывать либо полную прибыль, либо остаточную прибыль всех сторон сделки.
Совокупная прибыль определяется как общий доход всех участников сделки за определенный период.
Эксперты юридической компании "Лаборатория Правосудия" рекомендуют тщательно изучить данный метод для глубокого понимания и корректного применения в юридической практике.
Юридическая компания "Лаборатория Правосудия" более детально уточняет изложение метода регулирования доходов.
Система Регулирования Доходов.
Статья 105.13 Налогового кодекса определяет применение этого метода так:
1. Основываясь на методиках из статьи 105.7 Налогового Кодекса, для каждого участника рассматриваемой сделки определяется предполагаемый доход или убыток.
2. Этот расчет учитывает функции участника, его активы и соответствующие риски.
3. Отклонение в доходе рассматриваемой сделки определяется путем сравнения общего дохода от сделки с суммой рассчитанного дохода для всех сторон.
При определении итогового дохода или убытка каждого участника сделки учитываются:
- Затраты на создание нематериальных активов, влияющих на конечный доход.
- Характеристики сотрудников участника сделки, такие как их квалификация и время, затраченное на сделку.
- Рыночная стоимость активов участника, влияющая на доход от сделки.
- Другие показатели, которые отображают связь между выполняемыми функциями, используемыми активами и рисками, и фактически полученным доходом.
При использовании данного метода распределения дохода между участниками сделки учитывается общий или остаточный доход всех участников.
Если фактический доход или убыток участника совпадает или превышает рассчитанный по методу регулирования доходов, для налоговых целей принимается фактический доход или убыток.
Тем не менее, если фактический доход участника меньше рассчитанного или фактический убыток превышает рассчитанный, для налоговых целей принимается значение, рассчитанное по данному методу.
Следует заметить, что применение этого метода не должно привести к снижению общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет РФ.
Специалисты юридической компании "Лаборатория Правосудия" рекомендуют детально изучить этот метод для правильного понимания и применения на практике.
Обратите внимание!
Применяя ст. 105.12 Налогового кодекса, мы обнаружили, что при сопоставлении декларированной и реальной прибыли или убытка могут быть корректировки в налоговых обязательствах по налогу на прибыль организаций.
Для НДС рекомендуется использовать другие методы.
Для более ясного понимания рассморим пример:
Фирма "А" продает продукцию компании "Б" по цене 1 300 руб., при этом себестоимость данной продукции равна 900 руб. "А" и "Б" взаимосвязаны, делая их сделку контролируемой. Затем "Б" перепродает продукт за 1 700 руб.
Чистая прибыль фирмы "А" составляет 400 руб. (1 300 - 900), а чистая прибыль фирмы "Б" равна также 400 руб. (1 700 - 1 300).
Общая прибыль с этой сделки составляет 800 руб.
Исследуя рынок, мы определили, что стандартное распределение прибыли между производителем и реселлером составляет 65% к 35% соответственно.
Таким образом, "А" причитается 520 руб. (800 x 65%), а "Б" - 280 руб. (800 x 35%).
В результате, налоговая база "А" увеличивается на 120 руб.
Метод распределения прибыли может показаться сложным, но его применение может быть эффективным при правильной настройке и понимании. Важно помнить о необходимости соответствия бухгалтерии всех участников транзакции единым стандартам.
Также стоит отметить, что в Налоговом кодексе нет конкретного определения "операционной прибыли", хотя она упоминается в ст. 105.13.
Компания "Лаборатория правосудия" настоятельно рекомендует уделить внимание разработке внутренних методик и правил, чтобы гарантировать соответствие Налоговому кодексу.
Наша команда всегда готова помочь вам в этом вопросе!