Для мониторинга соблюдения налоговых обязательств налогоплательщиком, специалисты Налоговой службы проводят камеральные проверки на месте и документальные анализы.
Аудит на месте проходит непосредственно у субъекта, документальный — в помещениях службы. Поскольку специалисты Налогового департамента не могут лично проверять каждого, основным инструментом остается документальный контроль.
Что такое документальный контроль?
Законодательные рамки. Этот процесс осуществляется в соответствии с налоговыми правилами и рекомендациями Налоговой службы, которые уточняют конкретные аспекты. Например, методику проверки корректированных налоговых отчетов.
Статья 88 Налогового Устава: Предмет. В ходе документального контроля специалисты оценивают, насколько представленные отчеты и бухгалтерия соответствуют действующим нормативам. Суть в том, чтобы определить, насколько корректно налогоплательщик оформил бумаги и расчеты.
В случае расхождений, эксперт сначала запросит уточнения и дополнительные материалы. Если несоответствия подтвердятся, Налоговая служба произведет дополнительное налогообложение.
Документальный контроль также осуществляют иные государственные органы, например, Ревизионная палата или Таможенный департамент. Они анализируют документацию в своей компетенции.
Главная задача Налоговой службы — это контроль над налогоплательщиками.
Кто осуществляет контроль?
Документальный аудит выполняют эксперты Налогового департамента, где зарегистрирован налогоплательщик: индивид, фирма или предприниматель. В этом тексте акцент сделан на контроль за предпринимателями и корпорациями, так как он наиболее актуален.
Как только отчетность поступает, анализ начинается автоматически, без специального утверждения.
Типы документального контроля:
Документальный анализ может быть базовым или глубоким.
Базовый анализ данных и расчетов. Электронно представленные отчеты автоматически загружаются в программу «Налоговый Монитор», которая проводит их анализ. Если данные на бумаге, они вводятся вручную.
Программа пересматривает данные, сопоставляет показатели за разные периоды, определяет расхождения.
При отсутствии проблем в предоставленных данных, контроль завершается.""Детализированный документальный анализ активируется при обнаружении несоответствий в финансовых данных.
Если, допустим, система АИС указывает одну налоговую сумму, а предприниматель предоставляет другую, контрольный орган может:
- Запросить доп. данные, такие как все соглашения о поставке материалов.
- Провести опрос свидетелей, в том числе руководителей отделов предприятия.
- Заказать экспертизу: изучение документов, проверку печатей, анализ почерка и так далее.
- Пригласить специалиста, такого как переводчик, для работы с материалами на иностранном языке.
- Осуществить осмотр на месте деятельности предприятия, чтобы удостовериться в реальности производства.
- В рамках детального документального контроля, контролирующий специалист направляет запросы в госструктуры для получения сведений о предпринимателе. К примеру, запрос в Росреестр о наличии недвижимости у компании.
п. 2.5 Информационное письмо Налоговой Службы от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.
Вся полученная информация затем подвергается анализу для выявления нарушений налоговых правил.
Если после детального анализа предприятие корректирует все несоответствия и выплачивает возможные налоговые задолженности, контроль завершается.
Полевой контроль предполагает личное присутствие инспекторов на объекте предприятия: производстве, магазине и т.д. К индивидуальным предпринимателям и физическим лицам такие визиты не практикуются.
Решение о выезде принимается на основании руководства налогового органа и в специфических ситуациях. Детали - ниже.
По вопросам возврата НДС документальный контроль проводится всегда детально, так как компания требует возврат средств из госбюджета.
Организация, предоставляющая налоговую декларацию по НДС, обязана предъявить все необходимые документы, разрешить доступ контролирующему специалисту и демонстрировать активы.
Если проверка подтверждает законность действий компании, контролирующий орган направляет указание казначейству о перечислении средств на счет предприятия.
Методика выбора объектов для проверки:
Стандартный документальный контроль проходят все, кто подает налоговые декларации и отчеты.
Ключевые аспекты плана проведения полевых налоговых аудитов:
Вот несколько причин для полевого аудита после документального:
- Непропорциональная налоговая ставка у компании в сравнении с другими предприятиями одной отрасли. Пример: обычная ставка для текстильных компаний составляет 8,1%. Если у компании ставка 5%, это вызывает вопросы.
- Постоянные убытки на протяжении нескольких лет. Цель бизнеса — прибыль, поэтому непрерывные убытки вызывают подозрения.
- Значительная сумма налоговых льгот.
- Приближенные доходы и расходы у индивидуальных предпринимателей.
- Заниженные зарплаты сотрудников относительно рыночного среднего.
- Частые изменения юридического адреса.
- Акцент на посреднических операциях без явной экономической выгоды.
- Методика и порядок документального контроля определены законодательством.
Место проведения аудита. Специалист налоговой службы работает в своем кабинете в налоговом органе, где зарегистрирован налогоплательщик.
Процедура начинается, когда эксперт выявляет несоответствия и запрашивает разъяснения.
В рамках документального аудита специалист может:
- Запрашивать информацию из банков.
- Интервьюировать свидетелей, включая главных бухгалтеров.
- Проводить осмотр территории и помещений.
- Осуществлять инвентаризацию имущества.
- Запрашивать все необходимые документы.
- Привлекать специалистов или экспертов для оценки.
п. 2.8 Информационного письма Налоговой Службы от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.
Эти шаги выполняются только в случае, если это абсолютно необходимо для полноты и ясности аудита.
Процедура предоставления материалов для налоговой инспекции. В ходе аудита специалист может запросить любые документы от налогоплательщика.
Ключевой принцип этих материалов заключается в их связи с рассматриваемым налогом. Если речь идет о НДС, то инспекция может потребовать рассмотреть счета-фактуры и договоры. Если это налог на прибыль, то может потребоваться предоставить, к примеру, контракты и акты выполненных работ. Недопустимо требование документов, не имеющих отношения к рассматриваемому налогу.
Если гражданин обратился, например, с просьбой о налоговом вычете на лечение, необходимо предоставить договор, чек и подтверждение оплаты. Дополнительные требования недопустимы. Если в ходе проверки обнаруживаются нарушения, формируется акт проверки. В случае, когда все в порядке, акт не создается.
Максимальный период документального контроля составляет 3 месяца с момента подачи декларации или расчета.
В контексте проверки по НДС действует срок в 2 месяца, который может быть продлен еще на 3 месяца при выявлении несоответствий.
Если в результате проверки выявляются нарушения, инспекция требует уточнений или корректировок.
Примеры ситуаций, когда требуются пояснения:
- несовпадение данных в отчетности с данными, имеющимися у ФНС;
- изменение налоговой ставки в уточненной декларации.
Пояснения следует предоставлять в письменной форме или в виде корректированной декларации.
Если налогоплательщик сам выявил ошибку, он имеет право предоставить уточненку в любое время.
При дополнительной оплате налога необходимо учесть все пени до момента подачи уточненной декларации, чтобы избежать штрафов.
При ошибках в отчетности, налогоплательщикам следует быть максимально внимательными и корректными при их исправлении.
Типичные ошибки при оформлении документации:
- Неправильное указание периода учета и места подачи декларации. Разные типы отчетов могут иметь различные цифровые коды. Например, код обозначающий первый квартал в декларациях по НДС и налогу на прибыль одинаков - 21. Однако, для полугодовой отчетности коды различны.
- Пропущенные платежи налога и пени при предоставлении корректированной декларации могут привести к штрафам.
- Частые ошибки в декларации по НДС связаны с разделами 8 и 9. Неправильное указание номеров счетов, данных о контрагенте или дублирование информации являются наиболее обычными.
- В декларации по налогу на прибыль также встречается множество неточностей. Например, при переносе убытка на будущие периоды необходимо заполнить соответствующее приложение.
- При выявлении недоуплаты налога штраф составляет 20% от недоплаченной суммы. Умышленное уклонение от уплаты повышает штраф до 40%.
- При просрочке уплаты также начисляется пеня.
- Несвоевременная подача или неподача декларации приводит к штрафу, размер которого зависит от срока просрочки и составляет минимум 1 000 рублей.
- Отмена решения полностью или частично.
- Принятие нового решения с отменой первичного.
- Утверждение первоначального решения, а ваша жалоба оставляется без действия.
- Ответ на вашу апелляцию будет отправлен в течение трех дней после принятия решения.
- Камеральная проверка – это когда вашу документацию анализируют прямо в налоговом органе.
- Основная масса документов проходит общий осмотр.
- Глубокая проверка требует особых причин: таких как несоответствие в отчетности или сбой в процессе учета налогов.
- В ходе проверки налоговый орган имеет право проводить различные контрольные мероприятия.
- В случае выявления недоплаты налога, следует ожидать штрафные санкции.
- Если не согласны с решением, имеется процесс апелляции и возможность обращения в суд.
- Причины для детализированного контроля: возврат НДС, расхождения в данных или проблемы в цепочке налогового учета.
Штрафные санкции:
Как действовать при несогласии с результатами проверки:
После камеральной проверки инспектор имеет 10 рабочих дней на составление акта нарушений.
Этот акт передается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней.
В случае выездной проверки, после ее завершения, акт следует получить в течение двух месяцев.
Если вы не согласны с результатами проверки, имеете право обратиться в соответствующие органы для оспаривания решения.
После получения акта налогового контроля, у вас будет 30 дней на подачу обоснованных возражений.
Все материалы необходимо направить в тот же налоговый орган, который проводил аудит.
Можно воспользоваться различными каналами коммуникации: личная встреча, почта или электронные средства связи.
По истечении указанного периода, налоговые органы анализируют представленные материалы. Вам укажут дату и время анализа, хотя ваше присутствие на нем не является строго обязательным.
После изучения материалов, налоговый орган принимает решение о возможной ответственности. Это решение официально действует через месяц после его получения.
Следующий шаг – апелляция:
Если вы не согласны с вынесенным решением, у вас есть возможность подать апелляционную жалобу. Это следует сделать до официального вступления решения в силу. Жалобу направляют в вышестоящий налоговый орган через тот, который осуществлял проверку.
По результатам рассмотрения жалобы возможны три исхода:
Если решение апелляции вам не подходит, у вас всегда есть право обратиться в суд.
Срок для этого – три месяца со дня получения ответа.
Важные моменты: