Получение доходов в форме дивидендов - это процесс, когда акционеры или участники организации зарабатывают на оставшейся после уплаты налогов прибыли, распределяемой согласно их вкладу в уставной или складочный капитал компании (см. п. 1 ст. 43 НК РФ).
Как формируется прибыль?
Дивиденды представляют собой сегмент дохода, оставшийся после налоговых отчислений.
Расчет прибыли выполняется так:
- Общие доходы компании минус расходы равняются прибыли до налогообложения, которая служит основой для налогообложения.
- От прибыли до налогообложения вычитаются уплаченные налоги, включая налог на прибыль, УСН, а также отложенные налоги, штрафы и др.
- Чтобы определить чистую прибыль, стоит обратить внимание на отчет о финансовых результатах, где этот показатель указан в строке «Чистая прибыль (убыток)».
- После уплаты налогов, компания распоряжается чистой прибылью по своему усмотрению, вкладывая в развитие или выплачивая дивиденды.
Как определить чистую прибыль в бухгалтерской отчетности?
Чистая прибыль указывается в разделе 3 бухгалтерского баланса в строке «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отображая общую прибыль на конкретную дату, включая прошлые периоды.
Размер чистой прибыли за отчетный период можно узнать из отчета о финансовых результатах, где он указан в строке «Чистая прибыль или убыток».
Если у компании нет чистой прибыли, выплата дивидендов невозможна до момента покрытия убытков прибылью или превышения чистых активов над уставным капиталом и резервным фондом.
Как быть при ошибочном расчете прибыли?
По законодательству, компания должна скорректировать бухгалтерский баланс при ошибках в расчете, чтобы показатель чистой прибыли был точным.
Если чистая прибыль была занижена из-за ошибок, после корректировки должна появиться дополнительная чистая прибыль для распределения между учредителями.
В случае завышения чистой прибыли и выплаты на этой основе дивидендов, корректировка приведет к уменьшению чистой прибыли. Это означает, что учредители получили больше прибыли, но в будущем распределят ее в меньшем объеме.
Если в бухгалтерском учете были ошибки, исправленные со временем, учредители все равно получат свои дивиденды, хотя процесс может занять больше времени.
Чистые активы.
Это разница между активами и долгами компании.
В соответствии с законом, размер чистых активов ООО должен превышать уставной капитал.
Если чистые активы меньше, компания обязана уменьшить уставной капитал до размера чистых активов.
Продолжительное несоблюдение этого условия может привести к санкциям и даже ликвидации.
Согласно законодательству, решение о выплате дивидендов нельзя принимать, если чистые активы меньше уставного капитала или станут меньше после выплаты дивидендов.
Выплата дивидендов в АО возможна только после полной оплаты уставного капитала, и процедура регламентируется корпоративным законодательством и уставом. Обычно дивиденды выплачиваются ежегодно по итогам финансового года, после утверждения бухгалтерской отчетности и определения размера чистой прибыли на годовом собрании участников или акционеров.
Важная задача главного бухгалтера — учесть долг перед акционерами и партнерами по выплате дивидендов.
Каждому участнику начисляется определенная сумма. Записи в учете меняются в зависимости от ситуации:
- Если участник является сотрудником компании: Дт 84 Кт 70;
- Если участник не работает в компании или представляет юридическое лицо: Дт 84 Кт 75.
Эти записи подтверждают начисление дивидендов на основе решения собрания акционеров.
Обязательно наличие протокола собрания для этих записей.
Дивиденды, начисленные за год, считаются событием после даты отчета и должны быть объяснены в пояснительной записке, а записи делаются в период выплаты.p>
В бухгалтерском балансе появляется обязательство перед участниками в пассиве после соответствующей записи.
Дебет по счету 84 уменьшает чистую нераспределенную прибыль, фиксируемую в разделе 3 «Баланс».
Выплата дивидендов происходит из чистой прибыли, соответствуя экономическому смыслу и законодательству.
Методы выплаты дивидендов в бухгалтерии:
- Классический метод: выплата денежными средствами.
- Дт 75 (70) кредитуется с 68 счетом НДФЛ, т.к. компания является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).
- Налоговый агент обязан удержать и перечислить НДФЛ.
- Ставка НДФЛ - 13% для дохода до 5 млн рублей и 15% сверх этой суммы (ст. 224 НК РФ).
- Для нерезидентов ставка - 15%, если нет иных международных соглашений.
- Оставшиеся 87% выплачиваются акционерам через банковский перевод или кассу (Дт 75 (70) и Кт 50 (51)).
Другой метод: выплата за счет имущества компании.
- Если дивиденды выплачиваются основными средствами или материалами, операции проходят через 91 счет. Например, Дт 75 (70), Кт 91.1 для стоимости основных средств, включая НДС (при общем режиме налогообложения).
- Дт 91.2, Кт 68.НДС для суммы НДС, и Дт 91.2, Кт 01 или 10 для балансовой стоимости материалов или основных средств.
- Если дивиденды выплачиваются товарами или готовой продукцией, используется 90 счет.
Примеры: Дт 75.2 (70), Кт 90.1 для стоимости товаров и продукции, Дт 90.3, Кт 68 НДС для НДС, и Дт 90.2, Кт 41 или 43 для списания балансовой стоимости.
При выплате дивидендов в натуральной форме, компания-источник выплат (налоговый агент) не может удержать налог и обязана информировать налоговую инспекцию о невозможности удержания налога.
Налоговые органы самостоятельно обращаются к физическому лицу для уплаты налога.
В случае денежных выплат, компания обязана исчислить и удержать налог, перечислить его в бюджет и представить сведения о выплаченных суммах до 25 февраля следующего года (приложение к 6-НДФЛ). Ставка НДФЛ 13–15%, без дополнительных налогов.